近一段時間以來，行業內外對行業協會業務檢查工作產生了一些誤解，也影響到事務所和執業人員配合行業協會進行的檢查工作。筆者認為，維護會員的合法權益，維護行業執業準則、規則的權威性，維護業內競爭的公正、公平、效率，樹立行業公信力是職能劃轉后行業協會最重要的工作職責和目標，履行職責和實現目標的方式只能通過行業自律監督檢查。本文就此談一點個人看法。

    職能劃轉后行業協會監督管理工作中的幾個問題

    1.行業協會是否仍具有監督檢查的職能？

    行業自律監督管理工作是行業協會發展過程中自我約束的核心工作。按照行業協會章程規定，行業協會有“服務、監督、管理、協調”等四大功能，每一功能的作用都極其重要且相互補充和協調。其中管理、協調、監督三項職能的最終目的是實現為所有會員提供最優質服務，而監督職能的履行是服務、管理、協調三項職能得以充分發揮的根本保證。

    2002年11月11日，財政部印發了《關于終止委托中國注冊會計師協會行使的行政管理職能的通知》（財辦發[2002]136號），把委托中國注冊會計師協會行使的部分行政管理職能收歸財政部各職能部門行使。由此，引發出行業內外對行業協會“前途、命運”的種種懷疑和猜測，認為行業協會沒有機構（資格）和行政處罰的經辦職能，沒有了行政監督檢查的職能，行業協會“完蛋”了，行業協會“已無事可做”了。

    事實上，人們的懷疑和猜測及產生的其他想法，都是由于不了解我國注冊會計師制度恢復重建，行業協會發展的過程及其職能和經濟地位而產生的誤解和偏見，誤解了財政部財辦發[2002]136號文件的主要精神。自20世紀80年代，我國恢復重建注冊會計師制度以來，行業自律監督管理就從未間斷，隨著行業的進步發展，行業自律程度也在不斷加強。大致經歷了三個階段：一是完全行政主導階段，各級財政部門直接行使行業管理權限。二是“半官半民”管理階段，行業協會作為財政部門的事業單位和對外作為社會團體行使部分行政職能和部分自律管理權限，主要是《注冊會計師法》頒布實施，尤其是“兩師、兩所、兩會”（即注冊會計師、注冊審計師、會計師事務所、審計師事務所、注冊會計師協會、注冊審計師協會）合并后。三是自律管理階段。財辦發[2002]136號文件印發之后，行業協會實行自律管理。按該文規定，行業協會自律管理的職能包括擬定執業規則、會員注冊管理、組織考試和后續教育、對會員進行監督檢查和內部懲戒。

    可見，在協會職能劃轉后，政府只是加強了對注冊會計師行業的行政管理，并沒有否定行業協會的價值，也沒有拋棄行業協會，而反更加突出和強調了行業協會“自律監督管理”的重要性。行業協會仍然保留有自律監督檢查職能。今后，行業協會還要繼續研究和加強這方面的工作，與政府監督、社會監督互相配合，齊抓共管，保證注冊會計師行業的健康發展。

    2.注冊會計師行業自律監督檢查職能是否有法律依據？

    注冊會計師行業自律監督檢查職能體現在《注冊會計師法》和各地方有關規定中。如1993年第八屆全國人民代表大會通過的《注冊會計師法》第37條規定：注冊會計師協會應當對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查。1996年海南省第一屆人民代表大會通過（后經2002年7月二屆人大修訂）的《海南省注冊會計師條例》第15條規定：注冊會計師實行年檢制度，省注冊會計師協會對注冊會計師當年的執業情況進行檢查，年檢合格方可繼續執行業務�？梢�，注冊會計師協會履行行業自律監督檢查職能是有法律依據的。

    3.《會計師（審計）事務所業務檢查制度（試行）》和《注冊會計師年檢辦法》是否還繼續有效？

    中注協1996年印發的《會計師（審計）事務所業務檢查制度（試行）》（會協字[1996]458號）和《注冊會計師年檢辦法》（會協字[1996]429號）是落實《注冊會計師法》賦予行業協會對行業業務監督檢查職能的具體措施。實施以來，各級行業協會積極、認真地貫徹執行，對促進、提高注冊會計師業務質量和注冊會計師行業隊伍整體素質產生了積極影響。

    財政部《關于公布廢止和失效的財政規章和規范性文件目錄（第八批）的決定》（第10號令）中，“關于注冊會計師管理”廢止的12條和失效的20條規定中并未列入《會計師（審計）事務所業務檢查制度（試行）》和《注冊會計師年檢辦法》。筆者認為，這兩個監督辦法還可繼續生效。

    加強行業自律監督檢查工作的幾點思考

    1.對監督檢查對象的再認識

    會計師事務所由財政部門審批，其行政監督管理權當屬財政部門。同時，事務所作為行業協會的監管對象是因其取得了行業協會的會員資格。依照法律和行業協會章程的有關規定，團體會員和個人執業會員有遵守執業準則、規則、質量控制準則等行業規范的義務。會員未履行義務或履行義務過程中出現錯誤的，應當受到相應的行業懲戒。事務所作為團體會員，其相應的職責應當是對其執業人員進行執業管理、業務質量控制，后續教育和職業道德教育等，并承擔管理方面的責任。行業協會在對其團體會員進行監管的同時，更應該著重對個人執業會員進行直接監督管理，以確保執業人員嚴格遵守執業準則等行業規范。

    因此，對團體會員進行檢查，應該突出檢查事務所是否告知、要求執業會員遵守行規行紀，是否幫助、教育和督促執業人員提高執業能力，是否加強質量控制等。對執業會員的檢查應該著重其對執業準則、規則的理解、掌握能力和執行程度。

    2.行業協會的監督檢查不能丟

    行業內外有些人士認為，行業協會的監督檢查職能已移交財政部門，行業協會已無檢查職能，不應該繼續檢查事務所和執業人員。個別地方行業協會也采取了一些權宜作法，如將行業協會“業務監管部”更名為“業務督導部”，或在有關文件中改用“業務督導”名稱等，以此區別于財政部門的監督檢查。

    其實，這是大可不必的。首先，行業協會的自律監督檢查職能是法律賦予的，不是行政授權。對會員實行自律檢查是行業協會的職責所在，行業協會必須認真履行。其次，目前各行業協會的普遍都要求或已實行行業自律（監督檢查）。注冊會計師對社會經濟活動具有重大影響，行業協會更要加強行業自律監督檢查。而且，自律監督檢查與政府監督檢查是兩種不同性質的檢查，不會出現“爭奪檢查權”的問題。

    因此，筆者認為，行業協會應該繼續開展業務檢查工作，自律監督檢查職能不能丟。否則，行業協會就違背了法律規范的要求，行業的公信力將極大受損，行業協會也將失去存在的價值。今后，行業協會有關文件中關于業務監督檢查職能的表述，應當繼續使用“檢查”這一名稱，這是行業協會自律監督管理的重要特征。

    3.重新修訂《會計師（審計）事務所業務檢查制度（試行）》

    行業協會職能劃轉后，中注協1996年印發的《會計師（審計）事務所業務檢查制度（試行）》的某些規定已不適應當前行業管理狀況，其對會員的幫助、督促和對違規會員的行業懲戒工作顯得滯后，有必要按照以會員管理為中心的指導思想，進行重新修訂。具體建議如下：

    （1）該制度應明確強調規范、幫助、教育的對象應改為團體會員和執業會員。

    （2）檢查的內容為《獨立審計準則》《職業道德準則》《質量控制準則》和《后續教育準則》等。

    （3）檢查的業務范圍應為截止檢查時當年度已出具的業務報告，而不應僅限于上年度的業務。

    （4）檢查結果應分別責任情況處理：團體會員出具的業務報告存在違反執業準則、規則或對其執業會員未要求、幫助其提高執業能力因而造成理解準則、執行準則有偏差的；執業人員由于其專業勝任能力達不到準則要求又不主動要求培訓提高的；故意違反執業準則、規則的團體會員和執業人員。

    （5）處理依據為《會員懲戒辦法》或類似規定。

    4.建立自律檢查和懲戒機制

    適應職能劃轉后的工作需要，行業協會應當按照“法律規范、政府監督、行業自律”的發展要求，建立和完善行業決策、執行和監督相互制約的民主科學的自律管理體制。發展和完善以會員為中心的完整的行業自律管理和服務職能，建立各種專門委員會，完善理事會和專門委員會的辦事規則。建立自律檢查和懲戒機制，當前尤其要加快建立起調查委員會，懲戒委員會、維權委員會等機構，制定包括會員懲戒辦法在內的各項行業自律制度，以保證職能劃轉后各項工作的順利過渡開展。

                                                     （作者：王世才 海南省注冊會計師協會）